Бухгалтеру

Должны ли индивидуальные предприниматели в целях применения УСН соблюдать ограничение по стоимости основных средств и нематериальных активов?

10 июня

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 21.05.2010 N 03-11-11/147

Комментарий:

Индивидуальные предприниматели, так же как и организации, вправе перейти на УСН. Однако для перехода и применения данного спецрежима необходимо соблюдать требования, установленные в п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Одно из ограничений определено в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ: организация может перейти (или работать) на УСН, если остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов по данным бухгалтерского учета не превышает 100 млн руб. В данной норме не указаны предприниматели. Распространяется ли на них это ограничение?

Финансовое ведомство придерживается мнения, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, как и организации, должны соблюдать ограничение по максимальному пределу остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Это объясняется тем, что согласно п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ и организации, и предприниматели теряют право на применение УСН, если в течение какого-либо квартала допущено несоответствие определенным требованиям, а в их числе — непревышение максимального предела по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Соответственно, предприниматели обязаны соблюдать установленный лимит (100 млн руб.). Аналогичная точка зрения уже высказывалась Минфином России (Письма от 27.10.2009 N 03-11-09/357, от 11.12.2008 N 03-11-05/296).

В то же время изложенная в рассматриваемом письме позиция является спорной.

Во-первых, в п. 3 ст. 346.12 НК РФ приведен перечень ограничений на применение УСН, причем в каждом подпункте конкретно этого пункта указывается налогоплательщик — либо "организация", либо "организация и индивидуальный предприниматель", либо иное лицо. Требование о соблюдении лимита остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлено только для организаций.

Во-вторых, в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ говорится о том, что стоимость основных средств и нематериальных активов определяется по данным бухучета. Однако индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухучет (ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н)). В Письме от 25.01.2008 N 03-11-05/14 Минфин России подтвердил, что предприниматель, применяющий УСН, освобождается от ведения бухгалтерского учета и не обязан представлять в налоговый орган бухотчетность.

Таким образом, предприниматели для целей перехода и применения УСН не должны соблюдать ограничение по стоимости основных средств и нематериальных активов (100 млн руб.), которое в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ определено только для организаций. Учитывая позицию Минфина России, инспекторы могут предъявить претензии при превышении предпринимателем установленного лимита. Однако у налогоплательщика есть аргументы для обоснования своей точки зрения в суде. А дополнительно можно привести положение п. 7 ст. 3 НК РФ: неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей