Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Консультация аудитора

06 октября

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Автор: Хвостова Светлана Владимировна заместитель директора — руководитель аудиторской практики Аудиторско-консалтинговой фирмы «Экспертный центр «Партнёры», аттестованный аудитор, член НП РКА, сертифицированный консультант по налогам и сборам, член палаты налоговых консультантов, профессиональный бухгалтер

Вопрос. Как отразить в бухгалтерском учете управляющей компании (УСН) приобретение и установку общедомовых приборов учета (узел учета тепловой энергии)? Какими документами и бухгалтерскими проводками все это отразить? Приборы учета являются общим имуществом собственников жилых и нежилых помещений в многоквартирном доме.

Какой порядок расчета у управляющей компании с организацией, которая их устанавливает, ведь для собственников помещений в законе предусмотрена рассрочка на 5 лет? Должна ли управляющая компания сразу заплатить подрядной организации или по мере сбора средств с собственников?

Ответ.

С 1 июля 2012 года устанавливать общедомовые приборы учета воды (ОПУ), тепловой и электрической энергии обязаны сами собственники помещений многоквартирного дома (ч. 5 ст. 13 Закона от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ). За тех из них, кто такое требование проигнорирует, счетчики установят ресурсоснабжающие организации (РСО). При этом собственники помещений в любом случае обязаны оплатить стоимость приборов и затраты по их установке (ч. 12 ст. 13 Закона от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ).

Несмотря на то, что Закон требует обеспечить установку ОПУ от собственников помещений в МКД, ответственным за это является управляющий домом (УК, ТСЖ). Именно он обязан допустить РСО к месту установки счетчика. Однако, даже если требования РСО будут проигнорированы, ОПУ будет установлен, но уже на сетях РСО. Это не отменяет обязанности управляющего оплатить расходы РСО. Если ОПУ установлен на границе эксплуатационной ответственности и перешел в общую собственность, имеет место реализация работ собственникам помещений в МКД. Если ОПУ остается в собственности РСО, реализация отсутствует, платежи УК и жильцов следует считать возмещением убытков. Таким образом, бухгалтерский учет расходов на установку общедомовых приборов учета у Управляющей компании при добровольной и принудительной установке будет отличаться.

При добровольной установке общедомовых приборов учета способ оплаты расходов владельцы помещений выбирают на общем собрании собственников.

Оплатить установку счетчиков собственники квартир могут: 

• единовременной суммой (в т. ч. за счет средств, накопленных на капитальный ремонт);
• в рассрочку (не более пяти лет).

Сетевая организация адресует уведомление УК, управляющей домом. Управляющий обязан согласовать проект договора. В этом случае между сторонами заключается договор, в котором прописывается порядок оплаты.

Если собственник выбрал оплату в рассрочку, то ресурсоснабжающая компания должна предоставить рассрочку не только на оплату стоимости прибора учета, но и на оплату затрат на его установку. При этом собственник жилого помещения должен заплатить проценты за предоставленную рассрочку. Размер процентов не может превышать ставки рефинансирования Центробанка России, действующей на день их начисления. Такие правила следуют из части 9 статьи 13 Закона от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ и Письма Минэкономразвития России от 12 октября 2011 г. № 22373-СВ/Д07.

Установку общедомовых приборов учета управляющая компания может приравнять к капитальному ремонту. Это следует из подпункта 6 пункта 3 статьи 15 Закона от 21 июля 2007 г. № 185-ФЗ и пункта 2.4.2 Постановления Госстроя России от 27 сентября 2003 г. № 170. Поэтому учитывать затраты на общедомовые счетчики управляющей компании следует так же, как и расходы на капитальный ремонт.

Приобретенные приборы учета являются собственностью владельцев помещений (ч. 3 ст. 36 Жилищного кодекса РФ, п. 5 и 6 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13 августа 2006 г. № 491), поэтому управляющая компания не вправе учитывать их на своем балансе.

Для контроля за движением счетчиков следует организовать их забалансовый учет. План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета счетчиков, приобретенных для передачи в общую собственность жильцов, поэтому его нужно открыть самостоятельно. Например, это может быть счет 014 «Общедомовые приборы учета»:

Дебет 014 – отражена стоимость прибора учета на основании акта приема-передачи или накладной. Этот вариант следует закрепить в учетной политике организации для целей бухучета (п. 4 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Если ресурсоснабжающая организация оказывает услуги по установке прибора учета с рассрочкой платежа, а управляющая компания предоставляет аналогичную рассрочку собственникам, в учете управляющей компании оформляется предоставление коммерческого кредита собственникам помещений в доме (ст. 823 ГК РФ).

Проценты за кредит включаются в состав выручки при соблюдении всех условий, установленных в пункте 12 ПБУ 9/99. Размер выручки равен полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99).

В зависимости от условий договора проценты могут признаваться выручкой в разные моменты. Проценты признаются в бухучете в составе выручки и отражаются на счете 90.1 «Продажи» одновременно с основной суммой задолженности, если:

• договором установлены точные даты перечисления процентов;
• определена точная сумма процентов.

В этом случае будут соблюдены все условия для признания выручки в бухучете, установленные в пункте 12 ПБУ 9/99.

Пример отражения в бухучете расходов на добровольное приобретение и установку ОПУ при оплате в рассрочку. Управляющая компания применяет УСН.

Стоимость установки составляет 150 150 руб. (включая проценты за рассрочку и входной НДС – 18 000 руб.). Управляющая компания реализует услуги по установке по стоимости, предъявленной ей ресурсоснабжающей организацией с учетом процентов за рассрочку. Аналогичную рассрочку она предоставила и собственникам.

Ежемесячно от собственников управляющая компания получает 2502,50 руб. (с учетом процентов за рассрочку).

В учете оформляются бухгалтерские записи:

Дебет 51 – Кредит 62.2 – 2502,50 руб. – получены средства от собственников помещений;

Дебет 20 – Кредит 60 – 132 150 руб. – учтены расходы на установку прибора учета;

Дебет 19 – Кредит 60 – 18 000 руб. – выделен входной НДС;

Дебет 20 – Кредит 19 – 150 150 руб. – увеличена стоимость работ;

Дебет 014 – 150 150 руб. – отражена стоимость приборов учета на забалансовом счете;

Дебет 60 – Кредит 51 – 2502,50 руб. – перечислена оплата поставщику за счет средств собственников помещений многоквартирного дома;

Дебет 90.2 – Кредит 20 – 150 150 руб. – списаны на себестоимость расходы по установке счетчика;

Дебет 62 – Кредит 90.1 – 150 150 руб. – отражена выручка от реализации на момент приемки работ;

Дебет 62.2 – Кредит 62.1 – 2502,50 руб. – зачтена предоплата, полученная от собственников помещений.

Начиная со следующего месяца суммы полученных средств отражаются записью:

Дебет 51 Кредит 62.1 – 2502,50 руб. – получены средства от собственников помещений.

Доходы и расходы для целей расчета единого налога при упрощенке не возникают (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В случае если собственники не установили ОПУ в добровольном порядке, то РСО сделают это принудительно.

Если УК отказала РСО в допуске к месту установки ОПУ на границе балансовой принадлежности либо на внутридомовых инженерных сетях и ОПУ был установлен без участия представителей УК на сетях, принадлежащих РСО, то последняя не передает УК результаты выполненных работ (в силу того, что сети, на которых установлен ОПУ, принадлежат РСО, счетчик остается в ее собственности). Это обстоятельство не освобождает лиц, не установивших вовремя приборы учета в МКД, от обязанности по оплате расходов РСО, собственники помещений также должны выплатить УК компенсацию.

В случае предоставления рассрочки по оплате на основании ст. 13 Федерального закона № 261-ФЗ, расходы на установку приборов учета используемых энергетических ресурсов подлежат увеличению на сумму процентов, начисляемых в связи с предоставлением рассрочки, но не более чем в размере ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату начисления (пункт 9 ст. 13 Федерального закона № 261-ФЗ).

Суммы выплат в адрес РСО в этом случае управляющей компании нужно квалифицировать как расходы на возмещение причиненного ущерба (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Аналогичным образом поступления от собственников помещений относятся к внереализационным доходам в виде сумм возмещения убытков (п. 3 ст. 250 НК РФ): УК понесла убытки в виде оплаты расходов РСО, поскольку собственники помещений вовремя не приняли решение об установке счетчика.

В бухгалтерском учете выплаты в адрес РСО и поступления от собственников помещений за установку коллективного счетчика, не вошедшего в состав общего имущества, признаются прочими расходами и доходами соответственно.

Пример отражения в бухучете расходов на принудительную установку ОПУ при оплате компенсации РСО в рассрочку. Управляющая компания применяет УСН.

УК проигнорировала требование сетевой организации предоставить ей допуск к месту установки ОПУ. В октябре 2013 г. счетчик был установлен на сетях, не входящих в состав общего имущества. Сетевая организация выставила УК счет на оплату расходов в сумме 20 000 руб. в октябре. УК получила согласие общего собрания собственников помещений на оплату расходов РСО в ноябре, в этом же месяце она оплатила счет.

В платежные документы за ноябрь введена строка «Установка ОПУ»: собственникам помещений – гражданам предъявлена к уплате сумма с учетом рассрочки на пять лет и процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования (8,25%).

УК составила график платежей для собственников помещений: суммарный (в целом по дому) ежемесячный платеж равен 408 руб. В ноябре сумма начисленных процентов составила 136 руб. В декабре собственники помещений уплатили лишь 98% начисленных платежей. За декабрь начислены проценты в общей сумме 138 руб.

В бухгалтерском учете УК будут составлены следующие проводки:

Дебет 91.2 – Кредит 76 – 20000 руб. – признаны расходы в виде возмещения убытков на основании копий расходных документов, представленных РСО;

Дебет 76 – Кредит 91.1 – 20000 руб. – признаны доходы в виде компенсации убытков от собственников помещений (протокол общего собрания собственников о признании долга);

Дебет 76 – Кредит 51 – 20000 руб. – оплачен счет РСО;

Дебет 76 – Кредит 91.1 – 136 руб. – признаны доходы в виде процентов за рассрочку за ноябрь (справка бухгалтера о начислении процентов и квитанции на оплату);

Дебет 51 – Кредит 76 – 400 руб. – получены денежные средства в оплату установки ОПУ (408 руб. x 98%) (выписки, ПКО);

Дебет 76 – Кредит 91.1 – 138 руб. – признаны доходы в виде процентов за рассрочку за декабрь (справка бухгалтера, квитанции на оплату).

Вернуться к списку новостей